La İspanya'da vakıfların vergilendirilmesi Bu durum, hukuk bürolarında, denetimlerde ve Vergi Genel Müdürlüğü'ne (DGT) yapılan soruşturmalarda tekrarlanan bir konu haline geldi. Uluslararası varlıklara sahip aileler, giderek artan bir şekilde, genel hukuk bölgelerinde kurulan vakıfları kullanıyor ve er ya da geç bu varlıklar veya gelirler vergi sistemimize bağlanıyor.
büyük sorun şu ki Vakıf, İspanyol hukukunda tanınmış bir hukuki kavram olarak mevcut değildir.Ne hukuki ne de vergisel düzeyde, bu da etkilerinin belirli yasal kategorilere "aktarılmasını" gerektirir. Bu durum, zaman içinde gelişen çok çeşitli davalar, idari kriterler ve kabul edelim ki, miras planlama kararları vermeden önce anlaşılması gereken önemli miktarda hukuki belirsizlik yaratır.
Vakıf nedir ve işleyişinde kimler yer alır?
Ortak hukuk ülkelerinde, Güven köklü bir kurumdur için kullanılır aile varlıklarını düzenlemekEsnek yatırım yapmak ve her şeyden önce halefiyet planlaması yapmak. Bu yaklaşım, genel hukuktan kaynaklanır ve varlıkların resmi mülkiyetini ekonomik mülkiyetten ayırma fikrine dayanır.
Basitleştirilmiş bir ifadeyle, bir güven içinde bir kişi (yerleşimci veya hibe eden) bir dizi miras öğesini aktarır -Para, gayrimenkul, şirket hisseleri, yatırım portföyleri vb.- bunları önceden belirlenmiş kurallara göre yönetmekle görevli üçüncü bir kişiye (mütevelli) devredilir ve bu sayede belirli bir zamanda (vasiyet edenin ölümü veya belirli bir dönüm noktası) bu varlıklar veya getirileri bir veya daha fazla mirasçıya devredilir.
Tipik yapı şu şekildedir: üç temel rakamAncak uygulamada, şemayı karmaşıklaştıran değişiklikler ve ek ücretler eklenmektedir:
- Yerleşimci veya hibe edenVakfın kurucusu, hangi varlıkların bağışlanacağına ve hangi koşullar altında yönetilip dağıtılacağına karar verir. Genellikle, vakfı feshetme, yararlanıcıları değiştirme, mütevellileri değiştirme vb. gibi belirli yetkilere sahiptir ve bu, vakfın vergi uygulamaları açısından kritik öneme sahiptir.
- YedieminMütevelli, vakfın varlıklarını yöneten gerçek veya tüzel kişidir. Ortak hukuka göre varlıkların yasal sahibidir ve mirasçılara karşı sadakat ve özen gösterme, dilek mektubuna veya vakıf sözleşmesine saygı gösterme gibi emanet yükümlülükleri vardır.
- BeneficiariosAnlaşılan koşullar altında getiriyi, sermayeyi veya her ikisini birden almaya hak kazananlar. Bunlar, mevcut, gelecekteki veya olası yararlanıcılar olabilir veya mütevellinin takdir yetkisine sahip olduğu bir grubun parçası olabilirler.
Birçok tasarım şunları içerir: güven koruyucusuMütevelliyi denetleyen kişi, varlıkların önemli olması veya ailenin yönetim üzerinde dolaylı bir kontrol sağlamak istemesi durumunda dengeleyici bir rol oynayarak bazı kararları veto edebilir veya hatta onu görevden alabilir.
Kendilerini yöneten kurallar açısından bakıldığında, vakıflar şunlar olabilir: iptal edilebilir veya iptal edilemezTakdirî veya katılımcı vakıflar (mülkiyet hakkı vakıfları), vakfedene veya mütevelliye değişen derecelerde idari yetki verir. Örneğin, Amerika Birleşik Devletleri'nde, bir bağışçı vakfı, vakfedenin varlıklar ve gelir üzerinde yeterli kontrole sahip olduğu bir vakıftır. Tüm bu nüanslar, hukuk sistemimizde her bir vakanın ayrı ayrı analiz edilmesini gerektirir.
İspanya vakıfları tanımıyor: temel medeni ve vergisel sonuçlar
İspanya'da Vakıfları veya eşdeğer kuruluşları düzenleyen bir yasa yoktur Ayrıca, Devlet, 1 Temmuz 1985 tarihli Vakıflara Uygulanacak Hukuk ve Tanınmasına İlişkin Lahey Sözleşmesi'ni onaylamamıştır. Hukuki düzeyde, Yüksek Mahkeme, bunun miras kurallarımıza yabancı ve bunlarla bağdaşmayan bir genel hukuk işlemi olduğunu açıkça belirtmiştir.
Bu tanınmamanın çok önemli bir mali sonucu var: Güven, İspanyol vergi hukuku açısından var olmayan bir varlık olarak kabul edilirGünlük konuşma dilinde, vergi makamları vakfın "içinden" bakar ve varlıkları katkıda bulunan kişi (vakıf sahibi) ile bunlardan gerçekten faydalanan kişi (lehdar) arasındaki gerçek ilişkilere odaklanır ve aracı olarak mütevelliyi görmezden gelir.
Bu nedenle kriter güvenin vergi şeffaflığıDGT tarafından çok sayıda istişarede (V1991-08, V0010-10, V0936-13, V2703-13, V3394-19, V0970-20, V1256-20, V2216-21, V2429-22, V2033-22, V0022-25, V0986-25 ve diğerleri) yinelendiği üzere, yabancı hukukun tröst'e atfettiği varlık veya gelir transferlerinin İspanya'da doğrudan yerleşik kişi ile yararlanıcılar arasında gerçekleştirildiği anlaşılmaktadır.
Sonuç olarak, dahili amaçlarımız doğrultusunda Önemli olan, bulaşmanın ne zaman, kimlere ve nasıl gerçekleştiğini belirlemektir. Varlıkların mülkiyeti ve bu transferin inter vivos (bağış veya diğer karşılıksız işlem) veya mortis causa (miras veya miras) olup olmadığı, Veraset ve Hediye Vergisi (ISD), Kişisel Gelir Vergisi (IRPF/IRNR) ve Varlık Vergisi'nin uygulanmasını belirleyecektir.
Vakfın kurulması: İspanyol amaçları için bir transfer var mı, yok mu?
En hassas noktalardan biri, karar vermektir. Vakfın kurulması, kendi başına bir transferi ifade eder. Varlıkların vasiyet edenden mirasçılara veya başka bir kişiye devredilmesi veya aksine, vasiyet edenin varlıkları üzerindeki mülkiyetin daha sonraki bir zamana kadar muhafaza edilmesi.
DGT ısrar etti ki, Genel bir kural olarak, İspanya'da bir güvenin oluşturulması tek başına vergisel bir etki yaratmaz.Örneğin, V3394-19 sayılı istişarede, söz konusu rakamın tanınmaması halinde, "vakfın kurulmuş sayılmayacağı ve vakfın düzenlediği hukuki ilişkilerin geçerli olmayacağı", ancak belgelerden ve koşullardan, vakfedenden başka birinin mülkiyete benzer bir tasarruf yetkisi elde ettiği açıkça anlaşılıyorsa, belirtilmektedir.
V0970-20 sayılı istişarede, finansal yatırımlarla bir vakıf kuran ve kızını ve varsa torunlarını mirasçı olarak belirleyen bir annenin durumu analiz edilmiştir. DGT şu sonuca varmıştır: Vasiyete başlangıçta yapılan varlık katkılarının ne anne ne de kızı üzerinde hiçbir etkisi olmadı.Zira İspanya'da varlıkların mülkiyetinin yerleşimciye ait olmaya devam ettiği düşünülmektedir.
Benzer bir durum, vakfın geri alınamaz olarak sınıflandırılmasına rağmen, vakfın kurucusunun yararlanıcıyı değiştirme yetkisini elinde tuttuğu V3316-20 sayılı kararda da yaşanmaktadır. Vergi Dairesi açısından, Yerleşimci varlıklar üzerinde bu kadar yoğun bir kontrole sahip olduğunda, etkili bir transferden söz edilemezVarlıkların mülkiyetinin devam ettiği ve dolayısıyla ilgili vergilendirmenin kendisine ait olduğu anlaşılmaktadır.
Ancak DGT de şunu kabul etti: Vasiyete yapılan katkının gerçek bir mülkiyet devrini teşkil ettiği durumlar da olabilir.V0817-18 sayılı istişarede, mütevelli olarak hareket eden kişinin aynı zamanda yararlanıcı olması ve mülki mülkiyete eşdeğer varlıklar üzerinde fiilen yetkiye sahip olması durumunda, vakfın kuruluş anında bir devir işlemi gerçekleşmiş sayılabileceği belirtilmiştir. Ancak bu değerlendirme, Yönetim ve Teftiş organları tarafından her bir vaka için ayrı ayrı verilecek kararlara tabidir.
Kişisel Gelir Vergisi (GVK) amaçları doğrultusunda, vergi kanununun 33. maddesi sermaye kazanç ve kayıplarını şu şekilde tanımlamaktadır: varlıkların bileşimindeki bir değişiklik sonucu ortaya çıkan varlıkların değerindeki değişimlerTransferin gerçekleştiği kabul edilene kadar, vakfa varlık katkısında bulunmakla yerleşik kişi için herhangi bir kazanç veya kayıp oluşmaması için hiçbir değişiklik yapılmaz; ayrıca, V0022-25 sayılı istişare ile açıklığa kavuşturulduğu üzere, 20.6 LISD maddesinin azaltılması veya 33.3.c) LIRPF maddesindeki kazancın muaf tutulması amaçlarına yönelik geçerli bir bağış yapılandırılmaz.
Güvenin sürdürülmesi: Kişisel Gelir Vergisi, Yerleşik Olmayan Gelir Vergisi, Varlık Vergisi ve resmi yükümlülükler
Eğer güven yasal amaçlarımız açısından “göz ardı edilirse”, Katkıda bulunulan varlıklardan elde edilen gelir, hukuki ve vergisel amaçlarla dikkate alınan sahibine atfedilmelidir.Çoğu durumda, herhangi bir aktarım gözlemlenmediği sürece, bu unvan vasiyet edenin elinde kalır.
V0022-25 sayılı karar özellikle açıktır: İspanyol bir vergi mükellefinin, ABD'de ikamet eden kızlarının yararına bir işletme şirketindeki hisselerini geri alınamaz bir tröst'e yatırdığı bir davada, DGT şu kararı vermiştir: Yapılan katkılar bağış olarak değerlendirilmez ve elde edilen gelirler (temettü, sermaye kazancı vb.) kişisel gelir vergisinde babaya atfedilmelidir.sanki hisseler hala onun elindeymiş gibi.
V3394-19 ve diğerlerine yapılan istişarelerde şu düşünce vurgulanmaktadır: Hukuk sistemimizde bir güven bulunmadığından, yerleşimci veya geçerli olduğu durumlarda malik haline gelen yararlanıcı, elde edilen tüm geliri Kişisel Gelir Vergisi (IRPF) veya Yerleşik Olmayan Gelir Vergisi (IRNR) ile beyan etmelidir. (faiz, temettü, kira, sermaye kazancı). Bu, 14. LIRPF maddesinin nitelik (taşınır sermaye, gayrimenkul, sermaye kazancı vb.) ve zamansal iskonto genel kurallarının uygulanmasıyla yapılır: genel olarak, gelirin vadesi geldiğinde, vakfın parayı dağıttığı zaman değil.
Bu durum, bir holding şirketine verilen kredilerle ilgili bir aile vakfını inceleyen V2467-21 sayılı istişarede açıkça görülmektedir. Vakıf tarafından toplanan faiz Gelir, İspanya'da ikamet eden yararlanıcıya atfedilebilen yatırım geliri olarak kabul edildi, tasarruf tabanının bir parçası haline gelir. Fonların vakıftan yararlanıcıya fiziksel olarak aktarılması yeni bir vergiye tabi olay yaratmaz; vergilendirme, para "çekildiğinde" değil, gelir tahakkuk ettiğinde gerçekleşir.
Vakıflar ve uluslararası vergi şeffaflığı rejimi İspanyol Kişisel Gelir Vergisi Kanunu'nun (LIRPF) 91. maddesi uyarınca, aynı V2467-21 sayılı kararda, yerleşik olmayan bir holding şirketindeki sahiplik oranının, yerleşik olmayan diğer aile üyelerinin kendi vakıfları aracılığıyla sahip oldukları hisselerin eklenmesiyle hesaplanıp hesaplanmayacağı sorusu ele alınmıştır. İspanyol Vergi Genel Müdürlüğü (DGT), şeffaflık gerekliliklerini tetikleyen %50 eşiğini aşmak için, Sadece kişisel gelir vergisi mükelleflerinin elinde bulunan hisseler sayılır.Yerleşik olmayan akrabalar, şirkette bir vakıf aracılığıyla ekonomik çıkarları olsa bile hesaplamanın dışında tutulur.
Varlık Vergisi meselelerinde, kriter mülkiyetle aynı mantığı izler. V2033-22 sayılı kararda, Madrid'de ikamet eden bir Venezüellalı baba, Florida yasalarına tabi bir vakıf kurmuş ve ömür boyu birincil yararlanıcı olarak kalmıştır. İspanyol Vergi Dairesi (DGT), Yerleşimci varlıkların sahibi olarak kaldıDolayısıyla İspanya'da ikamet eden oğul, mal varlığının yasal sahibi olmadığı için mal varlığı beyanında hiçbir şeye yer vermemelidir.
Ancak, İspanyol amaçları için hak sahibi (duruma göre yerleşimci veya yararlanıcı) bir mukim ise, Vakfın yurtdışında bulunan varlıklarını 720 numaralı formda beyan etmelisiniz Eşikler aşıldığında, varlıkların Varlık Vergisi'ne veya Büyük Servet Sahipleri Üzerinden Geçici Dayanışma Vergisi'ne tabi olup olmadığının değerlendirilmesi gerekmektedir. İdare, vakfın tanınmamasının, sahibini bu yükümlülüklerden muaf tutmadığını; sadece mülkiyeti, esasen varlıkları kontrol eden kişiye devrettiğini açıklığa kavuşturmuştur.
Hayattayken yapılan transferler: Yerleşimciden yararlanıcılara yapılan bağışlar
Vakıf sahibinin yaşamı süresince, vakfın sermayesinin veya getirilerinin bir kısmının bir yararlanıcıya teslim edileceği kararlaştırıldığında, İspanya bu işlemi, doğrudan yerleşimciden yararlanıcıya yapılan kazançlı bir inter vivos transfer olarak sınıflandırıyor.vakfın veya mütevellinin müdahalesini dikkate almamak.
V0970-20 vakası örnek teşkil etmektedir: Anne, finansal yatırımlar içeren bir vakıf kurmuş ve lehtarına ödeme yapılmasını emreden bir Koruma Komitesi kurmuştur. DGT, şunları belirtmiştir: Bir bağış, yararlanıcının açıkça bağışı kabul ettiği bir belgede resmileştirilirseBu, varlıklar vakfa bağışlandığında herhangi bir ön transfer olmaksızın, ISD'nin bağış yöntemine tabi olarak, annenin kızına doğrudan yaptığı bir bağıştır.
Bu kriter, geri alınamaz ve takdir yetkisine sahip bir Britanya Virjin Adaları vakfının tek yararlanıcısının Madrid'de ikamet eden bir kişi olduğu V2429-22 sayılı kararda tekrarlanmaktadır. Mütevelli, bir atama senedi aracılığıyla varlıkların kendi lehine dağıtılmasını kabul ederse, DGT şu sonuca varmıştır: Bu, babadan (yerleşimci) kızına doğrudan bir inter vivos bağışıydıİspanya'da ikamet ettiği için, ISD (Miras ve Hediye Vergisi) kapsamında kişisel yükümlülük gereği vergi ödemek zorundaydı ve Madrid Topluluğu'nun düzenlemelerinden ve vergi avantajlarından yararlanabiliyordu.
Vakfın holding şirketleri veya yatırım araçları gibi ara yapılara sahip olduğu senaryolar bile analiz edilmiştir. V0970-20 sayılı istişare, varlıkların derhal yararlanıcıya tahsis edilmeden, araya giren şirketlerin feshedilmesi ve ardından vakfın bağış emri verme olasılığı konusunu gündeme getirmiştir. DGT'ye (İspanya Vergi Genel Müdürlüğü) göre, İlamsız fesih, İspanyol yararlanıcısı üzerinde hiçbir etki yaratmaz.Ancak, varlıkların veya getirilerin nihai olarak daha sonra bağışlanması, yine doğrudan yerleşimciden yapılan bir bağış olarak, ISD'ye tabi bir transfer teşkil eder.
Yerleşik mukimin kişisel gelir vergisi açısından, bir transferin gözlemlendiği bu durumlarda, Satın alma bedeli ile devir bedeli arasındaki farktan sermaye kazancı veya kaybı doğar.Belirli bir muafiyet veya erteleme rejimi uygulanmadığı sürece. Ayrıca, yararlanıcı açısından, Veraset ve İntikal Vergisi'ne (ISD) ek olarak, bağış olarak sınıflandırılması, söz konusu gelirin Kişisel Gelir Vergisi'ne (IRPF) dahil edilmesini engeller, çünkü bu farklı bir vergi kapsamında vergilendirilebilir bir olaydır.
Ölüme bağlı transferler: yerleşimcinin ölümü ve kalıtsal edinim
Yerleşimci öldüğünde ve vakıf hala "canlı" olduğunda, temel soru şudur: Malların yararlanıcılar tarafından edinilmesinin ne zaman gerçekleştiği kabul edilir?: vakfa katkı yapıldığı anda, ölüm halinde veya mütevellinin malvarlığını özel olarak tahsis ettiği anda.
DGT ve TEAC, daha önce bir transfer gözlemlenmediği sürece, Bir kimsenin ölümü, miras bırakandan yararlanıcıya doğrudan ölüm sebebiyle geçişe neden olur., bunun sonucunda kalıtsal edinim için ISD'ye tabi tutulmaktadır.
V2216-21 numaralı davada, bir anne, 1988 yılında biri İspanya'da ikamet eden beş yararlanıcı çocukla İngiliz hukukuna göre geri alınamaz bir vakıf kurmuştu. Annenin 2016'daki vefatının ardından, mütevelli heyeti varlıkları dağıtmayı düşünüyordu. DGT'ye (İspanya Vergi Genel Müdürlüğü) göre, Bulaşma annenin ölümü sırasında gerçekleşti., İspanyol hukuk sisteminin gözünde çocukların vakfın varlıklarını ölüm sebebiyle elde ettikleri an, pratikte maddi kararın ertelenebilmesine rağmen.
Aynı doğrultuda, V3394-19 sayılı istişare ve sonraki istişareler şunu vurgulamaktadır: İspanya'da ikamet eden vergi mükellefi, kişisel yükümlülük gereği ISD'ye (Veraset ve Hediye Vergisi) tabidirÜlkemizde bulunup bulunmadığına bakılmaksızın, miras yoluyla intikal eden tüm varlık ve haklar beyan edilmelidir. İdarenin vergiyi tarh etme hakkı için zamanaşımı süresi, Genel Vergi Kanunu uyarınca uzatılmadığı veya kesintiye uğramadığı takdirde, vefat tarihinden itibaren altı ayın geçmesinden sonraki gün başlar.
TEAC, bu doktrini ilgili kararlarda (örneğin, RG 3418/2023 ve RG 5163/2022) benimsemiştir ve burada, güvenin tanınmaması nedeniyle, Varlıklar "geçerliliğini yitirir" ve doğrudan ölen kişiden mirasçıya devredilmiş sayılır.Devir, vasiyet edenin ölümü nedeniyle gerçekleşirse, ISD'de, mukim yararlanıcının sorumlu taraf olduğu, ölüme bağlı iktisap olayı olarak vergiye tabi bir olay yapılandırılır.
Merhumun kişisel gelir vergisi açısından bu sınıflandırmanın ilginç bir etkisi vardır: Ölümle birlikte devredilen varlıklardaki gizli sermaye kazancı vergiye tabi değildir.Bu durum, İspanyol Kişisel Gelir Vergisi Kanunu'nun (LIRPF) 33.3.b maddesinde (sözde "merhumun sermaye kazancı") sağlanan muafiyet sayesinde mümkün olmaktadır. Başka bir deyişle, vakıfta tutulan varlıkların değerindeki herhangi bir artış, vasiyet edenin nihai kişisel gelir vergisi beyannamesinde vergilendirilmez ve vergi yükü mirasçının veraset ve intikal vergisinde (ISD) yoğunlaşır.
Vakıflar ve özel ikamet planları: yerinden edilmiş kişilerin durumu
Ortaya çıkan bir diğer konu ise Vakfın yararlanıcısı İspanya'da özel bir rejim altında vergilendirilirse ne olur?Örneğin, geçici işçilerin (madde 93 LIRPF) Beckham rejimi. V0986-25 sayılı bağlayıcı istişare, tam da bu tür bir vakayı ele almaktadır.
Bu istişarede, mükellefin Panama'da vergi mükellefi olan babası, yaşamı boyunca vakfın kurucusu, mütevellisi ve tek yararlanıcısı olarak hareket ettiği birkaç vakıf kurmuştu. Gurbetçilere yönelik özel rejim kapsamında İspanya'da ikamet eden kızı, babasının ölümü üzerine vakfın varlıklarını miras alabilirdi. DGT (İspanya Vergi Genel Müdürlüğü) şu sonuca vardı: Baba hayatta olduğu sürece vakfın varlıkları kızın mirasının bir parçası değildir. ve bu nedenle bunları Servet Verginize veya Büyük Servetler Üzerindeki Geçici Dayanışma Vergisine dahil etmemelisiniz.
Ancak babanın ölümüyle birlikte, ölen kişiden belirlenen yararlanıcılara doğrudan ölüm nedeniyle transferISD'ye tabidir. Ve işte asıl nüans: Yerinden edilmiş kişiler rejimi altında vergilendirilmenin sadece IRPF'yi etkilemesi; İspanya'da ikamet eden kişinin statüsünü değiştirmez veya kişiyi Veraset ve İntikal Vergisi (ISD) beyannamesi verme ve ödeme yükümlülüğünden muaf tutmaz. Miras yoluyla edinilen tüm varlıklar üzerinde, bunlar nerede olursa olsun, kişisel yükümlülük gereği.
Bölgesel düzenlemelerin uygulanmasına ilişkin olarak, ölen kişinin yerleşik olmaması ve varlıklarının İspanya'da bulunması durumunda, Bu varlıkların bulunduğu özerk topluluk referans alınmaktadır.İspanya'da varlık yoksa, genellikle mirasçının ikamet ettiği bölgenin düzenlemeleri geçerlidir. Madrid sakinleri için bu, torunlarına ve eşlerine sunulan cömert vergi indirimlerinden ve indirimlerinden yararlanabilecekleri anlamına gelir.
Yargı yetkisi açısından, ölen kişi özerk bir toplulukta ikamet etmemişse ve açık bir bağlantı noktası yoksa, ISD'nin yönetimi Genel Devlet İdaresi'ne aittir., genellikle Ulusal Vergi Yönetim Ofisi ve yerleşik olmayan miraslarla ilgilenen birimler aracılığıyla.
Tüm bu kriterler – DGT, TEAC, Yüksek Mahkeme – şu tabloyu çiziyor: Güven kavramı, medeni ve vergi hukukumuzun kategorileri kullanılarak “parçalanmakta” ve yeniden yorumlanmaktadır.Bu durum, tasarruf yetkisinin gerçekte kime ait olduğunun, transferin ne zaman gerçekleştiğinin ve hangi verginin uygulandığının titiz ve vaka bazında analiz edilmesini gerektirir. Yurt dışında vakıf kullanan aile servetleri için, tatsız sürprizlerden, uzun denetimlerden ve gereksiz çifte vergilendirmeden kaçınmak adına bu kuralları anlamak neredeyse olmazsa olmaz hale gelmiştir.
